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本文主要介紹2012年注冊資產(chǎn)評估師考試《財務(wù)會計》第九章 收入、費用和利潤的知識點精講輔導(dǎo)，希望對您的復(fù)習(xí)有所幫助!!

第二節(jié)　費用

一、期間費用

（一）管理費用

1.管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔(dān)的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費、經(jīng)營租賃費、折舊費等）、工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。

2.管理費用的賬務(wù)處理。

借：管理費用

貸：有關(guān)科目

借：本年利潤

貸：管理費用

（二）銷售費用

1.銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。

2.銷售費用的賬務(wù)處理。

借：銷售費用

貸：有關(guān)科目

借：本年利潤

貸：銷售費用

（三）財務(wù)費用

財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費等。

為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化借款費用，在"在建工程"、"制造費用"等科目核算，不在"財務(wù)費用"科目核算。

二、所得稅費用

所以，《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》（以下簡稱《所得稅條例》）第九條規(guī)定：納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，其財務(wù)、會計處理辦法同國家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅。

【補充】所得稅會計核算的一般程序

1.確定資產(chǎn)負債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外的其他資產(chǎn)和負債項目的賬面價值。

2.按照資產(chǎn)和負債計稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負債表中有關(guān)資產(chǎn)、負債項目的計稅基礎(chǔ)。

3.比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除企業(yè)會計準則中規(guī)定的特殊情況外，分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確定該資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予進一步確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額。

4.確定利潤表中的所得稅費用

按照適用的稅法規(guī)定計算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計算的結(jié)果確認為當(dāng)期應(yīng)交所得稅（即當(dāng)期所得稅），同時結(jié)合當(dāng)期確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債（即遞延所得稅），作為利潤表中應(yīng)予確認的所得稅費用。

（一）計稅基礎(chǔ)和暫時性差異

1.資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，按照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額時可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。即該項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時，允許作為成本或費用在稅前列支的金額，用公式表示如下：

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝未來可稅前列支的金額

資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負債表日的計稅基礎(chǔ)＝資產(chǎn)成本－以前期間已稅前列支的金額

通常情況下，資產(chǎn)在取得時其入賬價值（賬面價值）與其計稅基礎(chǔ)是相同的。但由于在后續(xù)計量過程中因企業(yè)會計準則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，使得資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生了暫時性差異。

對某項已投入使用的固定資產(chǎn)來說，其賬面價值等于其入賬時的實際成本減去已計提的累計折舊和減值準備后的余額，而其計稅基礎(chǔ)等于其入賬時的實際成本減去已計提的累計折舊后的余額，所以計提減值準備也會產(chǎn)生差異。

【例題·計算題】假設(shè)某項環(huán)保設(shè)備的原價為1000萬元，使用年限為10年，會計處理時按直線法計提折舊，稅收處理時按雙倍余額遞減法計算稅前扣除折舊費用，凈殘值為0。在使用2年后的會計期末，企業(yè)對該項設(shè)備計提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準備。

『正確答案』則在該會計期末，該項設(shè)備的賬面價值為1000－100－100－80＝720（萬元），計稅基礎(chǔ)為1000－200－160＝640（萬元），二者之間的暫時性差異為80萬元。

2.負債的計稅基礎(chǔ)

負債的計稅基礎(chǔ)是指負債的賬面價值減去未來期間按照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額時可予抵扣的金額。即：

負債的計稅基礎(chǔ)＝負債的賬面價值－未來可稅前列支的金額

通常情況下，短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等負債的確認和償還，不會對當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，因此其計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。但在某些情況下，對自費用中提取的負債的確認可能會影響損益，并影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額。

【例題·計算題】企業(yè)因或有事項確認的預(yù)計負債。企業(yè)會計準則規(guī)定對于預(yù)計負債，在滿足確認條件時，按照履行現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)確認。假定企業(yè)因產(chǎn)品售后服務(wù)確認了100萬元預(yù)計負債，計入當(dāng)期損益。按照稅法規(guī)定，與預(yù)計負債相關(guān)的費用，視相關(guān)交易事項的具體情況，一般在實際發(fā)生時準予稅前扣除。

『正確答案』因此該項預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)為0。這就是說，在期末資產(chǎn)負債表中，該項預(yù)計負債的賬面價值為100萬元，計稅基礎(chǔ)為0，二者之間的暫時性差異為100萬元。

教師提示：對于擔(dān)保形成的預(yù)計負債，稅法規(guī)定，相關(guān)支出不屬于與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的必要支出，因此不得稅前抵扣。此時，該項預(yù)計負債未來可抵扣金額為0，則其計稅基礎(chǔ)等于賬面價值，兩者之間沒有差異。

3.暫時性差異的類型

暫時性差異是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。未作為資產(chǎn)和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。例如，對企業(yè)附有銷售退回條件的商品銷售尚未確認的收入，按稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)計繳所得稅，這就是說，雖然企業(yè)沒有將應(yīng)收的款項確認為一項資產(chǎn)，但仍產(chǎn)生了暫時性差異。

按照暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響，可將暫時性差異分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

（1）應(yīng)納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。例如，交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動。按照企業(yè)會計準則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)期末應(yīng)以公允價值計量，公允價值的變動計入當(dāng)期損益；而稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，即其計稅基礎(chǔ)保持不變，這就產(chǎn)生了交易性金融資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異。

【例題·計算題】假定某企業(yè)持有一項交易性金融資產(chǎn)，成本為1000萬元，期末公允價值為1500萬元，即期末賬面價值為1500萬元，而計稅基礎(chǔ)仍維持1000萬元不變。

『正確答案』由于該項資產(chǎn)的升值部分為500萬元，在將來收回時將會產(chǎn)生應(yīng)交所得稅，因此該項資產(chǎn)的賬面價值1500萬元與其計稅基礎(chǔ)1000萬元之間的差額500萬元屬于應(yīng)納稅暫時性差異。

（2）可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。

【例】某企業(yè)期末持有一批存貨，原賬面價值（賬面成本）為1000萬元，估計其可變現(xiàn)凈值為800萬元，按照存貨準則規(guī)定，計提了存貨跌價準備200萬元。但是稅法規(guī)定存貨跌價損失在發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除，因此該批存貨的計稅基礎(chǔ)仍為1000萬元。由于存貨跌價準備在存貨處置時可從應(yīng)納稅所得額中扣除，在期末資產(chǎn)負債表中，該批存貨的賬面價值800萬元與其計稅基礎(chǔ)1000萬元之間的差額200萬元屬于可抵扣暫時性差異。

【總結(jié)】關(guān)于暫時性差異的掌握方法

方法1：記憶法

（1）應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅負債。

①資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)

②負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)

（2）可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異?？傻挚蹠簳r性差異確認遞延所得稅資產(chǎn)。

①資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)

②負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)

方法2：公式理解法

（1）資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異＝資產(chǎn)的賬面價值－資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

＝資產(chǎn)的賬面價值－資產(chǎn)的未來可抵扣的金額

通俗的說法：資產(chǎn)的賬面價值，可以視為收入，而資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，可以視為成本費用。

收入－費用 >0,產(chǎn)生利潤，應(yīng)當(dāng)納稅。

收入－費用 <0，產(chǎn)生虧損，抵減稅款

（2）負債產(chǎn)生的暫時性差異＝負債的賬面價值－負債的計稅基礎(chǔ)

負債的計稅基礎(chǔ)＝負債的賬面價值－未來可稅前列支的金額

負債產(chǎn)生的暫時性差異＝負債的賬面價值－（負債的賬面價值－未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額）＝未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額

結(jié)論：一般而言，負債要么不產(chǎn)生暫時性差異，要么產(chǎn)生的是可抵扣的暫時性差異，但交易性金融負債，即可能產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，也可能產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。

【例9－15】某企業(yè)持有一項交易性金融資產(chǎn)，成本為1 000萬元，期末公允價值為1 500萬元，如計稅基礎(chǔ)仍維持1 000萬元不變。

『正確答案』該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額500萬元即為應(yīng)納稅暫時性差異。

【例9－16】企業(yè)因某事項在當(dāng)期確認了100萬元負債，計入當(dāng)期損益。假定按照稅法規(guī)定，與確認該負債相關(guān)的費用，只有在實際發(fā)生時準予稅前扣除。

『正確答案』該負債的計稅基礎(chǔ)為零，其賬面價值與基礎(chǔ)之間形成100萬元的可抵扣暫時性差異。

表9－4 　資料情況 　單位：萬元 

【例題·單選題】（2008年）在固定資產(chǎn)的會計折舊年限短于稅法折舊年限的情況下，假定不考慮其他因素的影響，下列表述中，正確的是。（ ）。

A.固定資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)

B.固定資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)

C.增加固定資產(chǎn)使用期的所得稅費用總額

D.減少固定資產(chǎn)使用期的應(yīng)交所得稅總額

『正確答案』B

『答案解析』固定資產(chǎn)的會計折舊年限短于稅法折舊年限會導(dǎo)致固定資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異確認的遞延所得稅資產(chǎn)會減少當(dāng)期的所得稅費用。計算應(yīng)交所得稅時對可抵扣暫時性差異進行納稅調(diào)增，會增加當(dāng)期的應(yīng)交所得稅金額。所以本題選擇B選項。

【例題·多選題】（2008年）下列各項中，形成可抵扣暫時性差異的有（ ）。

A.資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)

B.資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)

C.負債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)

D.負債的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)

E.稅務(wù)部門認定的可用以后年度利潤彌補的虧損

『正確答案』BCE

『答案解析』資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)的，形成可抵扣暫時性差異；負債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異；按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理。

（二）確認和計量

1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認

資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

（1）遞延所得稅資產(chǎn)的確認，應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。

（2）按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理。

（3）企業(yè)合并中，按照會計規(guī)定確定的合并中取得的各項可辨認資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成的可抵扣暫時性差異的，應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認的商譽等。

購買方取得被購買方的可抵扣暫時性差異，在購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認條件的，不應(yīng)予以確認。購買日后12個月內(nèi)如取得新的或進一步的信息表明購買日的相關(guān)情況已經(jīng)存在，預(yù)期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少商譽。商譽不足沖減的，差額部分確認為當(dāng)期損益。除上述情況以外，確認與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

（4）直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的可抵扣暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計入所有者權(quán)益。如可供出售金融資產(chǎn)的公允價值下降而應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)。

2.遞延所得稅負債的確認

除企業(yè)會計準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債。除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并外，在確認遞延所得稅負債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用。

3.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的計量

資產(chǎn)負債表目，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間的適用稅率計量。

企業(yè)不應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行折現(xiàn)。

遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額＝可抵扣暫時性差異×未來期間適用的所得稅稅率

遞延所得稅負債的期末余額＝應(yīng)納稅暫時性差異×未來期間適用的所得稅稅率

【補充】適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行重新計量，除直接在所有者權(quán)益中確認的交易或者事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計入變化當(dāng)期的所得稅費用。

【例9－17】某公司于20×4年末購入一臺機器設(shè)備，成本為150 000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0。會計上按直接法計提折舊。因該設(shè)備符合規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計稅時可采用年數(shù)總和法計提折舊。該公司適用30%的所得稅率，20×7年，公司得到稅務(wù)部門通知，自20×8年起，對該公司執(zhí)行25%的稅率。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值均與會計相同。該公司各會計期間均未對固定資產(chǎn)計提減值準備。

則該公司每年因固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同位應(yīng)予確認的遞延所得稅情況表9－3所示。

表9－3 　資料情況 　單位：萬元 

（1）20×5年資產(chǎn)負債表日。

『正確答案』

該項目固定資產(chǎn)的賬面價值＝實際成本－會計折舊＝150 000－30 000＝120 000（元）

該項目固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝實際成本－稅前折舊扣除的折舊額＝150 000－50 000＝100 000（元）

因賬面價值120 000大于其計稅基礎(chǔ)100 000元，兩者之間產(chǎn)生的20 000元差異，會增加未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認與其相關(guān)的遞延所得稅負債6 000元（20 000×30%）。

借：所得稅費用 　6 000

貸：遞延所得稅負債 　6 000

（2）20×6年資產(chǎn)負債表日。

『正確答案』

應(yīng)確認與其相關(guān)的遞延所得稅負債9 000元，但遞延所得稅負債的期初余額為6 000元，當(dāng)期應(yīng)進一步確認遞延所得稅負債3 000元。

借：所得稅費用 　3 000

貸：遞延所得稅 　3 000

（3）20×7年資產(chǎn)負債表日。

『正確答案』

該年度已知20×8年的稅率調(diào)整為25%。按照所得稅準則，遞延所得稅負債的計量，應(yīng)當(dāng)采用與清償負債的預(yù)期方式相一致的稅率和計稅基礎(chǔ)。因此，20×7年末確認和計量所得稅負債時，應(yīng)用25%的稅率，為7500元。但遞延所得稅負債的期初余額為9 000元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認的遞延所得稅負債1 500元。

借：遞延所得稅負債 　1 500

貸：所得稅費用 　1 500

（4）20×8年資產(chǎn)負債表日。

『正確答案』

應(yīng)確認與其相關(guān)的遞延所得稅負債5 000元，但遞延所得稅負債的期初余額為7 500元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認的遞延所得稅負債2 500元。

借：遞延所得稅負債 　2 500

貸：所得稅費用 　2 500

（5）20×9年資產(chǎn)負債表日。

『正確答案』

該固定資產(chǎn)的賬面價值及計稅基礎(chǔ)均為0，兩者之間不存在暫時性差異。原已確認的與該項資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅負債應(yīng)予全額轉(zhuǎn)回，即應(yīng)將原已確認的遞延所得稅負債5 000元全額轉(zhuǎn)回。

借：遞延所得稅負債 　5 000

貸：所得稅費用 　5 000

【例題·單選題】（2009年）甲企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法對所得稅進行核算，適用的所得稅稅率為25%。該企業(yè)自行研制成功一項無形資產(chǎn)，其研究階段支出為1 000萬元。按照有關(guān)規(guī)定，該項研究支出在計算所得稅時可以加計50%扣除。如果不考慮其他因素的影響，研究階段因該項支出確認的遞延所得稅負債為（ ）萬元。

A.1 500

B.1 000

C.250

D.0

『正確答案』D

『答案解析』研究階段指出，會計中直接計入當(dāng)期損益，稅法中允許在發(fā)生時稅前扣除，并且加計50%扣除，因此該項支出不形成資產(chǎn)，也無需未來期間抵扣，所以不產(chǎn)生暫時性差異，故確認遞延所得稅負債為0。

【例題·單選題】（2008年）某企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，2008年度計提存貨跌價準備100萬元，并由于計提該存貨跌價準備產(chǎn)生了暫時性差異。對此差異正確的會計處理是（ ）。

A.借記"遞延所得稅資產(chǎn)"科目25萬元

B.貸記"遞延所得稅資產(chǎn)"科目25萬元

C.借記"遞延所得稅負債"科目25萬元

D.貸記"遞延所得稅負債"科目25萬元

『正確答案』A

『答案解析』計提的存貨跌價準備會使存貨的賬面價值低于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，相應(yīng)的確認遞延所得稅資產(chǎn)金額=100×25%＝25（萬元），確認的遞延所得稅資產(chǎn)計入該科目的借方。

（三）所得稅費用的確認和計量

1.所得稅包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個部分，其中：

（1）當(dāng)期所得稅（應(yīng)交所得稅）＝應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用稅率（即企業(yè)匯算的應(yīng)交所得稅的總額）

應(yīng)納稅所得額＝稅前會計利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額

（2）遞延所得稅＝當(dāng)期遞延所得稅負債的增加（－減少）－當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（＋減少）

2.遞延所得稅的確認

一般情況下 → 利潤表（所得稅費用）

企業(yè)合并 → 調(diào)整商譽

確認時計入權(quán)益的交易 → 計入權(quán)益

【例題·單選題】（2007年）確認應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債時，交易或事項發(fā)生影響到會計利潤的，則企業(yè)對與此相關(guān)所得稅影響的會計處理是（ ）。

A.增加資本公積

B.減少資本公積

C.調(diào)整發(fā)生的商譽

D.計入所得稅費用

『正確答案』D

『答案解析』對于交易影響到利潤時，對其因此發(fā)生的遞延所得稅負債（資產(chǎn)）應(yīng)當(dāng)計入所得稅費用。

3.對計入利潤表的所得稅費用的會計處理

（1）首先確定本期應(yīng)交所得稅

應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率＝（稅前會計利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額）×所得稅稅率

（2）確認本期遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額

遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝期末遞延所得稅資產(chǎn)的余額－期初遞延所得稅資產(chǎn)的余額

大于O，表示資產(chǎn)增加，在借方；小于0，表示資產(chǎn)減少，在貸方。

（3）確認本期遞延所得稅負債的發(fā)生額

遞延所得稅負債發(fā)生額＝期末遞延所得稅負債的余額－期初遞延所得稅負債的余額

大于O，表示負債增加，在貸方；小于0，表示負債減少，在借方。

（4）計算本期的所得稅費用

本期所得稅費用＝本期應(yīng)交所得稅＋遞延所得稅負債的發(fā)生額－本期遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額

借：遞延所得稅資產(chǎn)

所得稅費用

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅

遞延所得稅負債

4.對于如可供出售金融資產(chǎn)等由于交易計入資本公積而產(chǎn)生的賬面價值和計稅基礎(chǔ)的暫時性差異，在確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債發(fā)生額時，直接計入"資本公積"。

借：資本公積

貸：遞延所得稅負債

或者

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：資本公積

5.非同一控制下企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)不同形成可抵扣暫時性差異的，如果滿足資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)于購買日根據(jù)所得稅準則確認遞延所得稅資產(chǎn)，同時調(diào)整商譽；形成應(yīng)納稅暫時性差異的，應(yīng)于購買日根據(jù)所得稅準則確認遞延所得稅負債，同時調(diào)整商譽

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：商譽

或者

借：商譽

貸：遞延所得稅負債

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