16.[簡(jiǎn)答]A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)過程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定和運(yùn)用重要性。相關(guān)情況如下：

(1)確定重要性水平時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅考慮了財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求，而且考慮了財(cái)務(wù)報(bào)表使用者做出決策的能力。

(2)甲公司近三年來稅前利潤(rùn)逐年下降，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬以過去三年的平均稅前利潤(rùn)作為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的判斷基準(zhǔn)。

(3)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為沒有必要考慮甲公司存在的值得關(guān)注的控制缺陷。

(4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬針對(duì)甲公司每類交易、賬戶余額和披露確定認(rèn)定層次的重要性水平，以滿足財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的可能存在的需求。

(5)對(duì)于金額低于明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值的錯(cuò)報(bào)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅認(rèn)為認(rèn)為其金額不重要，而且認(rèn)為性質(zhì)也是不重要的。

(6)匯總錯(cuò)報(bào)后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將錯(cuò)報(bào)金額與重新修訂的重要性水平進(jìn)行比較，以確定錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是否重大和廣泛。

要求：分別針對(duì)上述情況(1)至(6)，不考慮其他條件，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如認(rèn)為不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。

[答案]

情況(1)不恰當(dāng)。審計(jì)不涉及如何利用財(cái)務(wù)信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表的信息做出合理的決策能力。

情況(2)不恰當(dāng)。在利潤(rùn)逐年下降的情況下，本年利潤(rùn)可能更低，過去三年利潤(rùn)的平均值不能代表本年利潤(rùn)，不宜以該平均值作為判斷基準(zhǔn)。

情況(3)不恰當(dāng)。如存在值得關(guān)注的控制缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮選擇較低的百分比來確定實(shí)際執(zhí)行的重要性。

情況(4)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)先確定是否存在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者敏感的認(rèn)定，再針對(duì)存在的這些認(rèn)定確定重要性。

情況(5)恰當(dāng)。

情況(6)不恰當(dāng)。僅通過將錯(cuò)報(bào)金額與重要性水平進(jìn)行比較，可能不足以確定錯(cuò)報(bào)影響是否廣泛。

17.[簡(jiǎn)答]ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)項(xiàng)目合伙人。審計(jì)工作底稿記錄的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與重要性相關(guān)的部分做法摘錄如下：

(1)由于上年度審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)較多，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬適當(dāng)降低本年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平。

(2)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師重點(diǎn)考慮了甲公司與其他各方簽訂的契約、合同的要求。

(3)考慮到甲公司可能有低估資產(chǎn)減值損失的偏好，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬將利潤(rùn)總額的90%作為基準(zhǔn)。

(4)在審計(jì)完成階段，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)高了某認(rèn)定層次的重要性水平，但沒有對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍進(jìn)行修改。

(5)由于未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)低于財(cái)務(wù)報(bào)表層次實(shí)際執(zhí)行的重要性，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)的數(shù)量與性質(zhì)均不重要。

(6)為保持職業(yè)謹(jǐn)慎，在審計(jì)完成階段，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求甲公司調(diào)整金額達(dá)到明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值的所有錯(cuò)報(bào)。

要求：

分別針對(duì)上述情況(1)至(6)，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否適當(dāng)，如認(rèn)為存在或可能存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說明理由。

[答案]

情況(1)不恰當(dāng)。財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平不受以前年度錯(cuò)報(bào)金額和數(shù)量的影響。

情況(2)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在確定認(rèn)定層次重要性水平時(shí)考慮甲公司與其他各方簽訂的契約、合同的要求。

情況(3)不恰當(dāng)。確定重要性水平時(shí)，不需考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性。

情況(4)恰當(dāng)。

情況(5)不恰當(dāng)。錯(cuò)報(bào)金額低于實(shí)際執(zhí)行重要性只能表明錯(cuò)報(bào)的數(shù)量不重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)是否嚴(yán)重。

情況(6)恰當(dāng)。

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